С 1 июля 2022 года вводится налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов при предоставлении:
– в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии, при условии, что объект введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включен в реестр объектов туриндустрии (пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ);
–мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, при условии, что объект туриндустрии введен в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включен в реестр объектов туриндустрии (абз. 3 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Ставка 0 процентов применяется организациями и индивидуальными предпринимателями до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором объект туриндустрии введен в эксплуатацию. Порядок ведения Реестра объектов, в том числе их включение в Реестр и исключение из Реестра, утвержден Правительством Российской Федерации (Постановление от 01.07.2022 № 1181). На федеральном портале опубликован проект Приказа Федерального агентства по туризму «Об утверждении перечня видов объектов туристской индустрии», включающий 10 видов объектов, в соответствии с которым будет сформирован Реестр объектов туриндустрии;
–мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туриндустрии, введенными в эксплуатацию до 1 января 2022 года (не включенными в реестр объектов туриндустрии) (абз. 1 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка применяется до 30 июня 2027 года включительно.
Для подтверждения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при реализации услуг, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ, одновременно с налоговой декларацией необходимо представить документ, подтверждающий ввод объекта в эксплуатацию (в том числе после реконструкции); договор на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии (пункт 5.4 статьи 165 НК РФ).
При реализации услуг, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания, а в отношении услуг, указанных в абз. 3 – документ, подтверждающий ввод объекта в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) (пункт 5.5 статьи 165 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщики при ведении раздельного учета сумм НДС и представлении подтверждающих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, имеют право на возмещение соответствующей суммы налога из бюджета в порядке, предусмотренном статьями 169, 171 и 172 НК РФ.
Налоговая база определяется на последнее число каждого налогового периода, в котором оказаны указанные услуги (п. 9.3 ст. 167 НК РФ).
Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 20 процентов, установленный принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
ФНС России в письме от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@ рекомендовано до внесения соответствующих изменений в Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, при отражении операций, предусмотренных пп. 18 и пп.19 п. 1 ст. 164 НК РФ использовать следующие коды операций:
1011455 – реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии;
1011456 – реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии;
1011457 – реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые не являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии.
Налоговая ставка в размере 0 процентов, предусмотренная пп.19 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении дополнительных услуг, оказываемых при предоставлении в аренду мест временного проживания (прачечная, сауна, фитнес, автостоянка, трансфер, конференц-зал и т.д.) не применяется (письмо Минфина России от 19.05.2022 № 03-07-11/46390).
Суммы оплаты (частичной оплаты), получаемые налогоплательщиком до 1 июля 2022 года в счет предстоящей реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых с указанной даты НДС по нулевой ставке, в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 22.06.2022 № 03-07-11/59461).